本無我國所得稅法之適若在海外成立境外公司，並以外國人為受益人用

境外信託之創設、承認及法律問題( 二 ) 信託存續期間所得之課稅度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費我國國民或營利事業若以其所持有境外公司用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由或事業之股權或其他海外資產設定境外信託，則受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。」在信託存續期間應如何課稅，首需視信託財產是但其適用範圍，依所得稅法第 2 條規範精神，應否有發生收入而定。若無發生收入，本無受益人以信託財產收入為中華民國來源所得為前提。由應併計所得問題。反之，若信託財產有發生收入，於境外信託係設置在外國境外金融中心或司法管則應視受益人為外國人或我國國民、營利事業或轄地區，信託財產不在我國境內，且信託財產因教育、文化、公益、慈善機關或團體而異其課稅外國受託人之管理或處分而有收入，亦非屬中華之處理。當受益人為我國國民、營利事業或教育、民國來源所得，故無法適用我國所得稅法第 3 條文化、公益、慈善機關或團體時，即產生非中華之 4 第 1 項規定。民國來源所得課稅問題。另外，由於境外信託之信託財產有收入時，至於依外國法律組織設立之境外公司或事業非屬中華民國來源所得，本無我國所得稅法之適若在海外成立境外公司，並以外國人為受益人用，且外國人並非我國所得稅法上之扣繳義務即使在信託存續期間，信託財產有發生收入，其人，無法依所得稅法第 89 條之 1 第 1 項規定，性質上屬於外國人之非屬中華民國來源所得，本於給付時，以外國受託人為納稅義務人，依規定無我國所得稅法之適用。


例如我國國民在海券管理辦法等規定，投資於臺灣上市或上櫃公司外成立境外公司他益信託，雖應依法申報及繳納贈與之股票，一則因外國人之投資應受外國人投資條稅，但若境外他益信託之委託人在我國境內已無例及我國其他法律之嚴格保障，不得由我國稽徵財產，則稽徵機關如何對其海外資產追償，實為機關恣意否認其法人格或法律主體性；二則因我困難問題。就追訴程序之困境而言，我國稽徵機國國民以委託人地位所成立之境外信託，其信託關除可能必須先在國內就課稅爭議事件進行行政財產原為其所持有境外公司或事業之股權，而非訴訟外，即使我國稽徵機關在國內訴訟取得勝訴臺灣上市或上櫃公司之股票，故我國稽徵機關若判決，因各個境外金融中心或司法管轄地區通常欲追訴委託人所積欠之稅款時，仍應先在海外提不承認外國法院之判決或執行命令，故我國稽徵起訴訟以撤銷委託人所成立之境外信託，並以該機關尚必須赴境外信託之信託財產所在地提起撤境外公司或事業之股權為追償及執行標的。銷信託關係之訴訟。一旦我國稽徵機關順利獲得勝訴判決，始可以對原本屬於委託人之海外資產進行扣押及強制執行。問題在於，由於各個境外隨著國際間理財規劃風氣興盛，早在各個金融中心或司法管轄地區所制定之信託法或信託境外金融中心風行已久之境外信託，已被全球巨實體法通常僅設有短期之時效期間或除斥期間，商富賈視為海外之最佳資產管理工具。採用境外而我國稽徵機關在國內勢必將進行冗長之行政訴信託作為資產管理工具，當事人所關切焦點主要訟程序，最後可能導致無法於時效期間或除斥期在於政治風險、資產保護、資產移轉及稅務規劃間屆滿前，在海外提起撤銷信託關係之訴訟。
　


境外所得已於今年納入最低稅負的課稅項目，納稅義務人須在明年5月申報境外所得，但如何申報，投資人仍是一頭霧水，不過，銀行業者表示，如果是透過銀行買境外基金，銀行會給相關憑證協助民眾報稅；但若是自行匯款至海外投資者，只要有款項匯回，在明年就得自行檢附單據自行申報境外所得。　「境外所得要不要課稅」之前已被炒得沸沸揚揚，但最後立法院決定從今年開始納入「最低稅負課稅項目」之中，此對一般民眾的影響為何？宏觀財務顧問公司總經理邱正弘表示，「對於一般升斗小民，沒有什麼影響！但是若今年有大筆匯入金額的民眾，明年報稅時可不要忽略，一定要記得申報海外所得。」　一般升斗小民，海外所得1年要達100萬元絕非易事，邱正弘說，申報戶全年海外所得要超過達新臺幣100萬元者才要申報，如果以投資報酬率10％為例，一位民眾海外投資部位必須擁有1,000萬元，而且在今年獲利了結才會有申報境外所得的問題。而且也不是申報的人就一定會多繳稅，因為可扣除免稅額600萬元之後還需要和每年每戶必須申報的綜合所得稅額相比，換言之，用兩種方法設算所得稅，繳較多稅額。若是每年繳交的綜合所得稅額本來就很高，就算「境外所得」要納入「最低稅負」的稅基之中，也不會增加綜合所得稅。　邱正弘說，最低稅負制從95年實施至今，要繳稅的約5,000戶；但全國每年有超過500萬戶報稅，要繳交最低稅負的比率才千分之一。　「境外所得課稅」真正有影響的是對那些每年都有大筆海外所得進帳且不用繳交綜合所得稅或繳交低所得稅的人。邱正弘說，但這些在境外公司有大筆投資的人，即使有所得，大半都不會匯回台灣，若沒有匯回，自然也沒有報不報最低稅負的問題。邱正弘也提醒，只要今年有大筆金額匯回，明年千萬記得要申報，千萬不要低估國稅局查稅能力，因為稅捐單位一定會查得到的，因為每一筆金額匯入，在銀行都有「代碼」並和國稅局電腦連線。　
　

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